事人:亞太(集團)會計師事務(普通合夥)(以下簡稱亞太所),住所:北京市豐台區麗澤路16號院3號樓20層2001。
尹超文,男,1970年8月出生,鄭州華晶金剛石股份有限公司(以下簡稱豫金剛石)2017年年度財務報表審計報告簽字註冊會計師,住址:河南省鄭州市金水區。
麻國華,男,1983年7月出生,豫金剛石2017年年度財務報表審計報告簽字註冊會計師,住址:河南省鄭州市中原區。
崔玉強,男,1982年6月出生,豫金剛石2018年年度財務報表審計報告簽字註冊會計師,住址:河南省鄭州市金水區。
楊文傑,男,1986年11月出生,豫金剛石2018年年度財務報表審計報告簽字註冊會計師,住址:河南省鄭州市金水區。
馬鳳菊,女,1964年11月出生,豫金剛石2019年年度財務報表審計報告簽字註冊會計師,住址:河南省鄭州市管城回族區。
工作底稿顯示客户供應商辦公地址情形下,會計師保持關注,執行回函不符事項核查程序。
2005年修訂《中華人民共和國證券法》(以下簡稱2005年《證券法》)、2019年修訂《中華人民共和國證券法》(以下簡稱《證券法》)有關規定,我會亞太所未勤勉盡責違法行為進行了立案調查、審理,並依法事人告知了作出行政處罰事實、理由、及事人依法享有權利。
應當事人亞太所、尹超文、麻國華、崔玉強、楊文傑、馬鳳菊、韓利華要求,我會舉行了聽證會,聽取了上述事人及其代理人陳述和申辯。
本案現調查、審理終結。
經查明,亞太所存在以下違法事實:一、亞太所在豫金剛石2017年度財務報表審計中勤勉盡責,出具審計報告存在記載亞太所接受豫金剛石委託,其2017年度財務報表進行審計,出具了標準無保留意見審計報告,財務報表審計業務收入660,377.36元,尹超文、麻國華是豫金剛石2017年度財務報表審計報告簽字註冊會計師。
審計工作底稿顯示,亞太豫金剛石應收賬款執行了函證程序,但函證記錄存在客户同一人員回函、回函地址或聯絡人登記信息不符、客户回函地址供應商實際經營地址異常情況,如下:一是部分詢證函實際回函人員審計工作底稿登記聯絡人不符。
深圳市珠珠珠寶有限公司(以下簡稱珠珠珠寶)、深圳市鈺瑩珠寶有限公司(以下簡稱鈺瑩珠寶)回函陳某佳寄出。
其中,亞太關於豫金剛石2017年年度報告審計工作底稿中,關於應收賬款審計《函證結果彙總表》登記鈺瑩珠寶聯絡人呂某戰,但實際上鈺瑩珠寶回函寄出人陳某佳。
二是部分詢證函實際回函地址登記客户地址。
亞太關於豫金剛石2017年年度報告審計工作底稿登記深圳市佑愛珠寶有限公司(以下簡稱佑愛珠寶)地址為“深圳市羅湖區筍崗街道田心村57棟”,佑愛珠寶實際回函地址為“翠竹北路水貝工業區15棟”;審計工作底稿登記珠珠珠寶函證地址為“深圳市龍崗區南灣街道布瀾路和科技園路交匯處宇宏花城9棟703”,實際回函地址為“羅湖區水貝工業區15棟C座6樓金利福”。
三是部分詢證函函證記錄顯示,客户回函地址供應商辦公地址。
豫金剛石客户珠珠珠寶實際回函地址為“羅湖區水貝工業區15棟C座6樓金利福”,其中包含“金利福”字樣,上述回函地址為深圳市金利福鑽石有限公司(以下簡稱深圳金利福)辦公地址,而深圳金利福為豫金剛石供應商,上述信息存在。
同時,註冊會計師深圳金利福核委託加工物資情況時該地址發函,應當知悉該地址豫金剛石供應商深圳金利福辦公地址。
亞太豫金剛石2019年營業收入審計程序執行:一是亞太所豫金剛石2019年財務報表出具審計報告載明,其營業收入執行審計程序包括檢查出入庫單據細節測試。
亞太所在存貨監盤計劃中“核查物流單據”列為重點工作,且存貨監盤計劃和存貨監盤結載明“重點關注物流信息單據”,存貨監盤結載明“實施盤點替代程序,檢查物流單據”。
經核查,亞太豫金剛石2017年財務報表執行審計工作底稿中未附物流單據檢查資料,存貨監盤結體現核查物流單據審計程序。
同時,亞稱其通過走訪客户、核實豫金剛石發貨模式及客户簽收流程替代對物流單據核查程序,但審計工作底稿見亞太所調整審計計劃記錄,缺少執行計劃解釋和説。
亞太所發現部分存在豫金剛石客户供應商地址情形,豫金剛石2017年收入核查程序執行。
審計工作底稿顯示,豫金剛石其客户、供應商簽訂產品銷售載明雙方地址,其中,豫金剛石客户佑愛珠寶涉案上登記地址及電話豫金剛石供應商深圳金利福涉案上登記地址和電話,豫金剛石客户河南大麗珠寶有限公司涉案上登記地址豫金剛石供應商河南省金利福珠寶有限公司(以下簡稱河南金利福)涉案上登記地址。
亞太所及涉案註冊會計師保持職業懷疑,上述和有關業務商業合理性保持關注並核查性。
綜上,亞太所在豫金剛石2017年財務報表審計過程中,前述詢證函保持控制、存貨監盤計劃物流單據進行核查、對收入核查程序到位勤勉盡責情形,其出具標準無保留意見審計報告存在記載。
二、亞太所在豫金剛石2018年度財務報表審計中勤勉盡責,出具審計報告存在記載亞太所接受豫金剛石委託,其2018年度財務報表進行審計,出具了標準無保留意見審計報告,財務報表審計業務收入707,547.17元,崔玉強、楊文傑是豫金剛石2018年度財務報表審計報告簽字註冊會計師。
獲取訴訟事項判決書資料。
審計工作底稿顯示,豫金剛石2018年涉及多起訴訟事項,其中包括牛某萍訴豫金剛石民間借貸糾紛案、河南中融智造實業有限公司(以下簡稱中融智造)訴豫金剛石借款糾紛案、杭州經資產管理有限公司(以下簡稱杭州經)訴河南華晶超材料股份有限公司(以下簡稱河南華晶)民間借貸糾紛、上海浦東發展銀行股份有限公司深圳分行(以下簡稱浦發銀行深圳分行)訴深圳金利福借款糾紛案。
亞太所在複核記錄載,如豫金剛石報告日前提供並披露涉及資產保全和訴訟事項,亞太所作為保留意見事項進行處理。
但亞太所在知悉司法機關上述牛某萍訴豫金剛石民間借貸糾紛案、中融智造訴豫金剛石借款糾紛案、杭州經訴河南華晶民間借貸糾紛案作出一審判決情況下,其取得上述案件一審判決書和案件材料,取得浦發銀行深圳分行訴深圳金利福金融借款糾紛案相關案件材料,即出具了標準無保留意見審計報告。
二是發現豫金剛石內部控制。
延伸閱讀…
豫金剛石涉訴事項及借款事項中,包含豫金剛石作為債務人牛某萍借款5,500萬元、中融智造借款20,000萬元,同時深圳金利福開具5,000萬元商業承兑匯票事項,上述事項未入賬。
且豫金剛石上述事項涉及案件經司法機關一審判決後,亞太所提供一審判決書,並稱其上述外借款、開具票據事項不知情,且無用印記錄及會議決議。
亞太所及涉案註冊會計師上述事項保持職業和職業懷疑,堅持計劃獲取相關案件判決書資料,導致其未能發現豫金剛石內部控制。
三是訴訟事項是否需計提預計負債及計提金額作出評估。
上述事項一審判決書,豫金剛石2018年度應承擔牛某萍案訴訟損失23,068,466.67元、中融智造案訴訟損失211,080,133.33元。
亞太所及涉案註冊會計師取得上述訴訟一審判決書,導致其未能發現法院判決豫金剛石應承擔訴訟損失,未能對是否需計提預計負債及計提金額作出評估。
亞太所實施充分審計程序核查豫金剛石應付賬款,如下:一是豫金剛石鄭州鴻展超材料有限公司(以下簡稱鴻展)、洛陽艾倫特合金材料有限公司(以下簡稱艾倫特)、鄭州木之秀商貿有限公司(以下簡稱木之秀)、深圳市金之源黃金珠寶有限公司(以下簡稱金之源)之間存在大量營性資金常情況,亞太所及涉案註冊會計師未能保持足夠執業,上述異常情況實施審計程序。
二是豫金剛石中融智造借入20,000萬元,但該款項轉入豫金剛石銀行賬户,而是轉入豫金剛石指定金之源銀行賬户,該指定收款行説豫金石金源間可能存在關聯關係。
中融智造案一審判決書描述了上述指定收款情形,亞太所及涉案註冊會計師取得中融智造案一審判決書及其他審計證據,導致其未能發現該異常情況。
綜上,亞太所在豫金剛石2018年度財務報表審計過程中,前述訴訟索賠事項審計程序到位、應付款項審計程序到位勤勉盡責情形,導致未能發現公司漏記負債、未計提訴訟損失錯報,未能識別出上市公司大額資金。
亞太所出具標準無保留意見審計報告存在記載。
三、亞太所在豫金剛石2019年度財務報表審計中勤勉盡責,出具審計報告存在記載亞太所接受豫金剛石委託,其2019年度財務報表進行審計,出具了帶保留意見審計報告,財務報表審計業務收入707,547.17元,馬鳳菊、韓利華是豫金剛石2019年度財務報表審計報告簽字註冊會計師。
亞太豫金剛石2019年營業收入審計程序執行:一是亞太所豫金剛石2019年財務報表出具審計報告載明,其營業收入執行審計程序包括檢查出入庫單據細節測試。
延伸閱讀…
亞太所在審計過程中發現豫金剛石子公司鄭州華晶超銷售材料有限公司(以下簡稱華晶銷售)記賬證所附出庫單編號,但上述異常情況保持職業懷疑,反而將抽取記賬證號提供華晶銷售,並華晶銷售製作出庫作審計工作底稿。
二是審計工作底稿顯示,亞太所在營業收入細節測試中檢查了記賬證,並記載出庫單有保管員和經手人簽名。
實際上,審計工作底稿中出庫單並非記賬證所附出庫單,且無保管員和經手人簽名。
審計工作底稿顯示,豫金剛石河南林川建築工程有限公司(以下簡稱林川建築)之間交易而產生非流動資產,如下:2019年12月9日,林川建築豫金剛石提起訴訟,請求豫金剛石林川建築支付工程款119,689,995.22元;2020年4月2日,林川建築撤回起訴。
2020年4月23日,林川建築亞太回函顯示,截至2019年12月31日,豫金剛石林川建築預付工程款118,324,455.80元,預付賬款2,454,161.10元,應付賬款4,812,206.28元。
上述林川建築起訴狀所列數據與回函金額不符,亞太所及涉案註冊會計師上述矛盾審計證據保持應有職業懷疑,執行進一步審計程序消除疑慮。
亞太豫金剛石2019年度財務報表出具審計報告載明,其擔保及訴訟事項、抵賬及資產減值、關聯方及關聯交易、持續經營能力、中國證監會立案調查事項實施審計程序後,無法取得充分、審計證據,判斷預計負債計提性、訴訟擔保外承諾事項披露完整性、相關交易商業合理性、資產價值認定性、其他應收款可收回性、減值準備計提性、關聯交易披露準確性和完整性以及豫金剛石持續經營能力。
亞太所此出具了帶保留意見審計報告。
亞太所審計報告、審計工作底稿,審計報告所述形成保留意見基礎部分涉及事項豫金剛石2019年年度財務報表可能產生影響且具有性。
其一,擔保及訴訟需計提預計負債279,071.16萬元,存貨、其他應收款及資產計提減值準備153,330.15萬元,該兩事項影響利潤總額金額432,401.31萬元,佔利潤總額虧損516,942.04萬元比例達到83.65%,顯然可能財務報表產生影響。
其二,上述事項涉及存貨、其他應收款、資產、預計負債、資產減值損失、利潤總額多個資產、負債、損益項目確認和計量,同時涉及訴訟、擔保、關聯交易披露,其產生影響財務報表使用者理解財務報表至關。
亞太所在多個業務商業合理性、會計處理性及其可能財務報表產生影響無法判斷,以及持續經營能力存在定性情況下,豫金剛石2019年度財務報表發表保留意見而非無法表示意見,其行為違反《中國註冊會計師審計則第1502號——審計報告中發表無保留意見》(財會﹝2019﹞5號)第十條規定,其出具審計報告存在記載。
上述違法事實,有審計報告、審計工作底稿、相關詢問筆錄及情況説證證,足以認定。
亞太所上述行為違反2005年《證券法》第一百七十三條、《證券法》第一百六十三條規定,構成2005年《證券法》第二百二十三條、《證券法》第二百一十三條第三款情形。
亞太所上述違法行為,相關年度審計報告上簽字的註冊會計師尹超文、麻國華、崔玉強、楊文傑、馬鳳菊、韓利華直接負責主管人員。
汪聖堯，男，華中農業大學理學院化學系副教授。
1988年12月出生於湖北鄂州，博士畢業於華中農業大學。
2017年12月獲工學博士學位後留校工作。
2018年1月2019年1月，日本國立物質材料研究所擔任客座研究員事博士後研究工作